След месеци на несигурност в земеделския сектор, финансовият министър Георги Клисурски внесе официална яснота по въпроса за облагането на доходите от рента. В писмен отговор на парламентарен въпрос министърът очерта тънката граница между законното данъчно облекчение и дейностите, които НАП третира като стопански и подлежащи на облагане.
Ето основните акценти от министерското разяснение, които всеки собственик на земя трябва да знае.
Основното правило: Кога рентата е „чист“ приход?
За голяма част от собствениците на земя режимът остава благоприятен. Министър Клисурски потвърди, че съгласно чл. 13, ал. 1, т. 24 от ЗДДФЛ, доходите от рента, аренда или друго възмездно предоставяне на земеделска земя са необлагаеми. Това важи и за плащанията в натура.
На практика, ако сте физическо лице, което пасивно отдава наследствени или закупени ниви, вие не дължите 10% данък върху полученото и не е необходимо да описвате тези суми в годишната си данъчна декларация.
Къде свършва облекчението: Уловката на „стопанската дейност“
Критичният момент в отговора на министъра е уточнението по чл. 13, ал. 5 от закона. Данъчният имунитет на рентата автоматично отпада, ако:
- Лицето е регистрирано като земеделски стопанин и е избрало да се облага по реда за едноличните търговци (чл. 26 от ЗДДФЛ).
- Доходите произтичат от стопанска дейност като търговец, дори лицето да няма формална регистрация по Търговския закон (ТЗ).
Капанът на „скрития търговец“
Министър Клисурски обръща специално внимание на факта, че за НАП липсата на регистрация като ЕТ не е пречка за облагане. Търговското качество на едно физическо лице се определя от характера на извършваните от него сделки.
Ако управлението на земите и рентите придобие мащаб и системност, присъщи за бизнес дейност, НАП може да приложи чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ. В този случай вие ще бъдете облагани като търговец, а рентата ще се третира като стопански приход, върху който се дължи данък.
Индивидуална проверка и ново становище от НАП
Финансовият министър подчертава, че преценката не е автоматична – органите по приходите анализират всеки конкретен казус самостоятелно. Те изясняват фактите и обстоятелствата, за да преценят дали се касае за лично управление на собственост или за маскиран бизнес.
За да се сложи край на различните тълкувания, Клисурски обяви, че НАП е в процес на изготвяне на официално методическо становище. То ще даде ясни критерии за прилагането на закона, за да се подпомогнат както данъкоплатците, така и инспекторите при решаването на конкретни казуси.
Изводът: Ако просто получавате рента от своите ниви, законът ви пази. Но ако сте активен играч на пазара или регистриран земеделец, границата между „свободния доход“ и „данъчния капан“ е много по-тясна, отколкото изглежда на пръв поглед.
Ето и целия отговор на служебния финансов министър:
„Облагането на доходите на физическите лица, включително от дейност като едноличен търговец (ЕТ), е уредено в Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ). По реда на чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ, облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
В чл. 13 от закона са регламентирани необлагаемите за физическите лица доходи, като на основание чл. 13, ал. 1, т. 24 от ЗДДФЛ, не са облагаеми доходите, получени от рента, аренда или от друго възмездно предоставяне за ползване на земеделска земя.
Съгласно чл. 13, ал. 5 от ЗДДФЛ, разпоредбата на чл. 13, ал. 1, т. 24 от същия закон не се прилага за доходите от стопанска дейност като търговец по смисъла на Търговския закон (ТЗ), включително като ЕТ, както и за физическите лица, регистрирани като земеделски стопани, които определят облагаем доход по чл. 26 от ЗДДФЛ.
Следва да се отбележи, че дефинирането на едно физическо лице като търговец не се обвързва единствено с наличието или липсата на регистрация по реда на ТЗ. Търговското качество на физическото лице следва да се разглежда с оглед характера на извършваните от него сделки и услуги.
Предвид това, съгласно чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ, по реда, определен за ЕТ, се облагат и доходите от стопанска дейност на физическо лице, което е търговец по смисъла на ТЗ, но не е регистрирано като ЕТ. С тази разпоредба се предвижда физическите лица да бъдат облагани като търговци, когато осъществяват дейност в това качество, включително и при липса на регистрация по реда на ТЗ.
Следователно, когато дейността на едно физическо лице може да се квалифицира като такава, присъща за търговец по смисъла на ТЗ, облагаемият доход и годишната данъчна основа следва да се формират по реда на чл. 26 и чл. 28 от ЗДДФЛ, независимо от обстоятелството, че лицето не е регистрирано като едноличен търговец, като в този случай, както беше посочено, разпоредбата на чл. 13, ал. 1, т. 24 от ЗДДФЛ не се прилага.
В допълнение е важно да се има предвид, че преценката относно реда на облагане е необходимо да се прави за всеки конкретен случай, като единствено в правомощието на органите по приходите е да изясняват фактите и обстоятелствата от значение за конкретна фактическа обстановка, да събират и анализират документите от значение за решаване на конкретен данъчен казус.
Същите, на основание чл. 4 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, осъществяват производството самостоятелно и независимо в рамките на своите функционални компетентности, съобразявайки всички относими факти и обстоятелства.
В този контекст е от значение да се отбележи, че по повод отправени запитвания по въпроса Националната агенция за приходите е в процес на изготвяне на становище по прилагане на данъчното законодателство с цел подпомагане прилагането на ЗДДФЛ от страна на задължените лица и органите по приходите по отношение на доходите от рента, аренда или от друго възмездно предоставяне за ползване на земеделска земя“.
